La intermediación comercial y la prestación de servicios a través de terceros representan figuras cotidianas en el sector empresarial colombiano, especialmente en industrias como el turismo y el transporte. Sin embargo, cuando se trata del impuesto de timbre en contratos de mandato, suelen surgir dudas sustanciales sobre cómo se debe calcular la base gravable y qué tributación aplica a las comisiones de las agencias de viajes o a la venta de tiquetes aéreos.
Con la expedición del Pronunciamiento DIAN 100208192-859 del 9 de junio de 2025 (Radicado Virtual No. 1002025S007414), la Subdirección de Normativa y Doctrina de la DIAN reitera y precisa las reglas de juego aplicables a estos esquemas contractuales frente al impuesto de timbre.
A continuación, analizamos en profundidad las respuestas de la autoridad tributaria para determinar de manera clara cómo afecta este impuesto a mandantes, mandatarios, agencias de viajes y proveedores turísticos.
Base Gravable del Impuesto de Timbre en Contratos de Mandato
En la dinámica comercial de las agencias de viajes y operadores turísticos, es común el uso de contratos de mandato. Bajo este esquema, la agencia factura ingresos que corresponden en su totalidad al tercero mandante, percibiendo únicamente una comisión preestablecida por su gestión.
Frente a la interrogante de si la base gravable del impuesto de timbre en estos casos equivale únicamente a la comisión de la agencia, la doctrina de la DIAN es categórica: la base gravable en el contrato de mandato se limita exclusivamente a la remuneración o comisión convenida para el mandatario.
El principio doctrinal del contrato de mandato
Apoyándose en el histórico Concepto 098937 de 2001 (confirmado por el Concepto 020431 de 2002), la DIAN aclara que es necesario diferenciar el objeto del contrato de mandato de los recursos o dinero que se manejan para ejecutarlo.
«Los negocios jurídicos confiados al mandatario son el objeto del mandato y de suyo se diferencian de los recursos para realizarlos. Esto implica que, aunque en virtud del mandato se deban manejar sumas de dinero u otros efectos comerciales, el mandato versa sobre los negocios que con ellos se realizarán y en la retribución por realizarlos.»
En consecuencia, la cuantía sobre la cual debe evaluarse el impuesto de timbre en la relación de mandato no corresponde al monto total de las sumas de dinero administradas ni a la magnitud de los negocios ejecutados por cuenta del mandante, sino a la retribución económica (comisión) pactada a favor del mandatario.
Exención en la Venta de Tiquetes Aéreos bajo la Figura de Mandato
Un punto neurálgico abordado por el pronunciamiento es el tratamiento tributario en la venta de pasajes aéreos. Las agencias suelen comercializar tiquetes por cuenta y riesgo de las aerolíneas en virtud de un contrato de mandato. Surge entonces la duda: ¿Aplica la exención del numeral 27 del artículo 530 del Estatuto Tributario (E.T.) prevista para los contratos de transporte?
Para resolver esto, la DIAN enfatiza que el impuesto de timbre es un gravamen de carácter documental, lo que significa que se causa sobre las obligaciones que se hacen constar expresamente en el escrito o documento.
[ Documento / Contrato ]
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├─► ¿Su objeto principal es el transporte? ──► SÍ ──► Exención (Art. 530 Num. 27 E.T.)
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└─► ¿Es un suministro/comisión independiente? ─► SÍ ──► No aplica exención (Sujeto a regla general)
Aplicación restrictiva de las exenciones tributarias
Las exenciones en el derecho tributario colombiano son de interpretación restrictiva y taxativa, lo que impide su aplicación analógica o extensiva. Al analizar el artículo 981 del Código de Comercio, se define el contrato de transporte como aquel en que una parte se obliga a conducir de un lugar a otro a personas o cosas a cambio de un precio.
Por tanto, la DIAN concluye:
- Si el documento suscrito por el mandatario corresponde en su objeto principal a un contrato de transporte (aéreo, terrestre, marítimo o fluvial de pasajeros y carga), sí se configura la exención contemplada en el numeral 27 del artículo 530 del E.T., independientemente de que se haya celebrado a través de la figura del mandato.
- Si el objeto del contrato es de naturaleza distinta (por ejemplo, un contrato independiente de suministro de pasajes o un contrato global de intermediación donde el transporte no constituye el objeto principal), la exención no es aplicable.
Caso Hipotético: Una agencia de viajes suscribe un contrato con una empresa privada para la provisión integral de logística y administración de pasajes corporativos. Dado que este contrato marco abarca servicios de gestión contractual independientes y no la obligación directa de conducir pasajeros de un punto A a un punto B, dicho contrato no se beneficia de la exención de transporte y estará gravado con el impuesto de timbre sobre sus valores aplicables si cumple las cuantías del artículo 519 del E.T.
Regla General para Contratos Diferentes al Mandato (Comisiones, Márgenes o Rentabilidades)
¿Qué sucede en aquellos acuerdos comerciales donde la agencia de viajes cobra una comisión, margen o descuento, pero no opera mediante la figura jurídica del mandato?
La DIAN precisa que cuando las partes no configuran un contrato de mandato —es decir, cuando la agencia no actúa formalmente por cuenta y riesgo del mandante para representarlo en negocios jurídicos— se debe aplicar la regla general del impuesto de timbre.
Bajo la regla general establecida en el artículo 519 del Estatuto Tributario, el impuesto de timbre se causa sobre la cuantía o valor total consignado en el documento, y no únicamente sobre el margen o ingreso directo de la agencia, siempre que se cumplan los presupuestos de cuantía y formalización documental.
Cuadro Comparativo: Determinación de la Base Gravable según la Naturaleza del Contrato
| Tipo de Contrato / Operación | Base Gravable del Impuesto de Timbre | Criterio Doctrinal / Fundamento Legal |
| Contrato de Mandato (ej. Agencia – Operador Turístico) | Exclusivamente la remuneración o comisión acordada para el mandatario. | Pronunciamiento DIAN 1002025S007414 de 2025 y Concepto 098937 de 2001. |
| Contrato de Transporte Aéreo/Terrestre (celebrado vía mandato) | Exento (Tarifa 0%) | Numeral 27, Artículo 530 del Estatuto Tributario. |
| Contratos Distintos al Mandato (márgenes, comisiones o venta directa) | Valor total consignado en el contrato. | Regla general del Artículo 519 del Estatuto Tributario. |
Referencias y Enlaces Internos Sugeridos
- Fuente Oficial 1: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) – Normograma Oficial
- Fuente Oficial 2: Estatuto Tributario Colombiano – Artículo 519 y 530
Conclusiones sobre la Aplicación del Impuesto de Timbre en Contratos de Mandato y Sector Turístico
La correcta caracterización jurídica de los acuerdos comerciales es un factor determinante para la optimización de las cargas fiscales de las empresas intermediarias. En la estructuración de contratos de mandato, delimitar con precisión las comisiones frente a los valores manejados por cuenta de terceros permite fundamentar adecuadamente la base gravable del impuesto de timbre únicamente sobre la retribución real del mandatario.
Asimismo, las agencias de viajes y empresas de transporte deben ser rigurosas al formalizar la venta de tiquetes y servicios integrales. Diferenciar los contratos cuya obligación principal sea la conducción de pasajeros (exentos según el artículo 530 del E.T.) de aquellos que constituyen prestaciones independientes de suministro o intermediación, resulta imperativo para evitar sanciones derivadas del no recaudo o indebida liquidación de los tributos documentales.