El Impuesto sobre las Ventas (IVA) en Colombia opera como un gravamen general sobre la venta de bienes muebles y la prestación de servicios. Sin embargo, la determinación exacta de la cuantía sobre la cual se liquida el tributo —es decir, la base gravable— puede variar significativamente según la naturaleza de la operación[cite: 13, 16].
Un caso recurrente de incertidumbre jurídica en el sector de la infraestructura y las edificaciones ocurre al determinar la base gravable del IVA en la instalación de concreto. ¿Se debe cobrar el impuesto sobre el valor total de la factura o únicamente sobre los honorarios o la utilidad del contratista?
A través del Oficio 100208192-869 (Radicado Virtual No. 1002025S007526) del 10 de junio de 2025, la Subdirección de Normativa y Doctrina de la DIAN resolvió esta duda fijando un criterio claro basado en la naturaleza de la obra.
Naturaleza de la Obra: El Criterio para Definir la Base Gravable del IVA
Para determinar la base gravable aplicable, la DIAN aclara que no se puede aplicar una regla única para todos los servicios de vertido o instalación de concreto. Todo depende de si el servicio se enmarca dentro de un contrato de construcción de bien inmueble o si corresponde a una prestación de servicios independiente.
1. Aplicación de la Base Gravable Especial (AIU / Honorarios / Utilidad)
De conformidad con el artículo 1.3.1.7.9. del Decreto 1625 de 2016, en los contratos de construcción de bien inmueble, el IVA no se liquida sobre el valor total del contrato. En su lugar, el impuesto se causa únicamente sobre los honorarios percibidos por el constructor o sobre la utilidad obtenida cuando estos no se hayan pactado expresamente.
Para que un servicio de instalación de concreto califique dentro de este régimen especial, debe formar parte de un proceso donde el contratista edifique, erija o levante obras inmuebles (tales como edificios, puentes, carreteras o represas) e incorpore elementos que no puedan retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble.
2. Aplicación de la Base Gravable General (Valor Total de la Operación)
Si el servicio de instalación de concreto se presta de forma independiente y no se configura como un contrato de construcción o confección de obra material de inmueble, la regla aplicable es la general.
Bajo el artículo 447 del Estatuto Tributario, la base gravable corresponderá al valor total de la operación, incluyendo todos los gastos complementarios, acarreos e instalaciones que se requieran para la prestación del servicio.
Criterio Clave: La Inamovilidad del Bien e Incorporación al Inmueble
La doctrina oficial de la DIAN (reiterada en el Concepto Unificado No. 00001 de 2003 y en los Oficios 004761 de 2019 y 004945 de 2025) señala que el elemento determinante para definir un contrato de construcción es si las obras incorporadas pueden o no retirarse sin causar un daño o deterioro a la estructura.
«No constituyen contratos de construcción las obras o bienes que puedan retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble…» (Descriptor 1.4 del Concepto Unificado de IVA No. 000001 de 2003).
Por lo tanto, cuando el concreto fundido se adhiere de forma permanente a la estructura de la edificación (columnas, placas, cimentaciones), el servicio prestado es inherente a la construcción.
Ejemplo Práctico / Caso Hipotético:
Para entender mejor cómo impacta esta distinción en la facturación y en los impuestos descontables, analicemos dos escenarios hipotéticos:
- Caso A (Obra Estructural – Base Especial): La empresa Constructora Andina S.A.S. contrata a un tercero para realizar la fundición e instalación de concreto en las columnas de un edificio en construcción. Dado que el servicio constituye confección de obra material de inmueble y el concreto no puede retirarse sin destruir la estructura, la base gravable del IVA se calculará únicamente sobre los honorarios o la utilidad del contratista según el Decreto 1625 de 2016.
- Caso B (Adecuación Menor Removible – Base General): Un establecimiento comercial contrata la instalación de bloques o estructuras modulares prefabricadas de concreto que pueden desmontarse fácilmente sin afectar la estructura del local. Al no calificarse como un contrato de construcción de inmueble, el IVA deberá liquidarse sobre el 100% del valor total de la factura en virtud del artículo 447 del Estatuto Tributario.
Cuadro Comparativo: Tratamiento del IVA en la Instalación de Concreto
| Criterio | Servicio de Construcción de Inmueble | Servicio Independiente / Removible |
| Norma Aplicable | Art. 1.3.1.7.9. Decreto 1625 de 2016 | Art. 447 Estatuto Tributario |
| Base Gravable | Honorarios o Utilidad del constructor | Valor total de la operación |
| Criterio Determinante | Inamovilidad sin detrimento del inmueble | Bienes o servicios retirables fácilmente |
| Impuestos Descontables | Solo los vinculados a honorarios/utilidad | Descontables generales (si aplican)[cite: 13, 16] |
Referencias y Enlaces Internos Sugeridos:
- Fuente Oficial 1: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) – Normograma Oficial
- Fuente Oficial 2: Estatuto Tributario Colombiano – Artículo 447
Conclusión: Determinación Correcta de la Base Gravable del IVA en Servicios de Instalación de Concreto
La correcta categorización del servicio de instalación de concreto es crucial para evitar contingencias tributarias con la DIAN. Aplicar erróneamente la base gravable especial del AIU o la utilidad a servicios que no constituyen legalmente contratos de construcción de bien inmueble puede derivar en inexactitudes en la facturación y la liquidación del IVA.
Por ello, los contribuyentes y responsables del impuesto deben analizar en cada caso concreto los términos del contrato y la destinación de la obra para respaldar adecuadamente el tratamiento tributario adoptado.