El manejo de los recursos públicos provenientes del Presupuesto General de la Nación hacia las entidades territoriales suele generar múltiples interrogantes jurídicos y fiscales. Recientemente, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) emitió el Concepto 100208192-804 de 2025, en el cual aclara de forma definitiva el tratamiento tributario de los giros efectuados por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público a los municipios en cumplimiento de fallos judiciales.
A continuación, analizamos los impactos de este pronunciamiento en el impuesto sobre la renta, el IVA, el Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) y las reglas de compensación de deudas fiscales para las regiones.
Tratamiento del Impuesto sobre la Renta y Retención en la Fuente
Para determinar si estos recursos de inversión destinados a los municipios están sujetos a retenciones, es imperativo revisar la calidad tributaria de las entidades territoriales.
De acuerdo con lo estipulado en el ordenamiento jurídico colombiano, las entidades territoriales gozan de un beneficio explícito en materia impositiva. Al analizar las transferencias de capital destinadas a proyectos de desarrollo regional, la autoridad tributaria ratifica que estos ingresos no sufren detrimento por concepto de retenciones en la fuente de orden nacional.
Exclusión General del Impuesto
El fundamento normativo de esta disposición se encuentra en el artículo 22 del Estatuto Tributario, el cual señala de manera taxativa que las entidades territoriales no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
Al no ostentar la calidad de sujetos pasivos de este tributo, los giros que reciben del presupuesto nacional no sufren retenciones en la fuente a título de renta. La DIAN complementa esta postura recordando que los recursos transferidos con destinación específica constitucional o legal corresponden a ingresos exceptuados del impuesto.
Retención en la Fuente e Impacto en el IVA y GMF
Una de las dudas más frecuentes de los ordenadores del gasto radica en si los giros de la Nación destinados a la ejecución de proyectos de inversión regional configuran algún hecho generador de otros impuestos nacionales, como el Impuesto sobre las Ventas (IVA) o el Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF).
El IVA en las Transferencias Presupuestales
El IVA es un tributo de naturaleza indirecta y de causación instantánea que opera bajo un régimen de gravamen general en Colombia. Sin embargo, para que este impuesto se configure, debe tener lugar alguno de los hechos generadores previstos en el artículo 420 del Estatuto Tributario, tales como la venta de bienes corporales muebles o la prestación de servicios en el territorio nacional.
Los giros presupuestales de la Nación a los municipios no corresponden a ninguna contraprestación derivada de la venta de bienes o prestación de servicios. Por lo tanto, estas transferencias no se encuentran gravadas con el IVA, al no subsumirse en ninguna de las categorías legales del impuesto.
Exención del Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF)
En lo relativo al comúnmente denominado «4 por mil», el artículo 879 del Estatuto Tributario consagra las exenciones aplicables a este tributo. El numeral 3 de dicha disposición señala expresamente que las operaciones financieras realizadas por la Dirección del Tesoro Nacional, ya sea directamente o a través de sus órganos ejecutores, se encuentran exentas del GMF.
En consecuencia, las transacciones destinadas al traslado de estos recursos hacia las tesorerías municipales no sufren ningún tipo de descuento por este concepto.
Obligatoriedad de la Compensación de Deudas Fiscales bajo la Ley 344 de 1996
Un aspecto crítico del Concepto 100208192-804 de 2025 ocurre cuando los giros a las entidades territoriales se originan en el cumplimiento de una condena judicial o una sentencia de acción popular. En estos escenarios, la legislación colombiana impone un filtro de control fiscal obligatorio antes de que los dineros sean efectivamente desembolsados.
Presupuestos del Artículo 29 de la Ley 344 de 1996
El artículo 29 de la Ley 344 de 1996 (reglamentado originalmente por el Decreto 2126 de 1997 y compilado en el Decreto 1068 de 2015) establece que, antes de proceder al pago de una suma de dinero derivada de una condena judicial en contra de la Nación, la autoridad competente debe verificar el estado de cuenta fiscal del beneficiario.
Para que proceda este mecanismo de revisión y eventual compensación, se deben estructurar los siguientes requisitos sustanciales:
- Acto judicial admisible: La obligación de cancelar la suma de dinero debe estar contenida de forma expresa en una sentencia judicial o en una conciliación debidamente aprobada.
- Sujeto pasivo de la condena: La decisión judicial debe haberse proferido en contra de la Nación o de un órgano que constituya una sección del Presupuesto General de la Nación.
- Monto superior al umbral legal: La obligación económica reconocida debe superar las 1.680 UVT.
Cuando se configuran estos presupuestos, la Coordinación de Devoluciones y Compensaciones de la DIAN (o la dependencia que haga sus veces) tiene la obligación de revisar la información tributaria de los municipios beneficiarios. Si la entidad territorial posee obligaciones fiscales pendientes y exigibles con el Tesoro Público Nacional, dichas deudas se restarán del giro mediante la figura jurídica de la compensación de deudas fiscales, transfiriéndose únicamente el saldo neto remanente.
Resumen de Criterios Fiscales:
| Impuesto / Procedimiento | Tratamiento Aplicable | Fundamento Legal |
| Impuesto sobre la Renta | No gravado / Sin retención en la fuente | Artículo 22 del Estatuto Tributario |
| Impuesto sobre las Ventas (IVA) | No causa el impuesto | Artículo 420 del Estatuto Tributario |
| Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) | Operación exenta | Artículo 879 del Estatuto Tributario |
| Mecanismo de Compensación | Obligatorio si supera 1.680 UVT en sentencias contra la Nación | Artículo 29 de la Ley 344 de 1996 |
Referencias:
- Estatuto Tributario Nacional: Artículos 22, 420 y 879. – http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/estatuto_tributario.html
- U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN): Concepto No. 100208192-804 del 29 de mayo de 2025.
Conclusiones sobre el Impacto del Concepto DIAN 100208192-804 en las Finanzas Municipales
El pronunciamiento de la Subdirección de Normativa y Doctrina de la DIAN proporciona seguridad jurídica a las administraciones locales respecto a la intangibilidad de sus recursos de inversión frente a retenciones ordinarias de renta, IVA o GMF. No obstante, las entidades territoriales no deben perder de vista que el Estado cuenta con herramientas de cobro eficaces como la compensación forzosa de la Ley 344 de 1996.
Mantener el saneamiento de las obligaciones fiscales del municipio ante la DIAN es un requisito indispensable para garantizar el flujo oportuno y completo de las partidas presupuestales ordenadas mediante fallos de los jueces de la República.