El avance del Sistema de Facturación Electrónica (SFE) en Colombia ha transformado la administración tributaria, exigiendo a empresas y profesionales independientes una precisión rigurosa en el cumplimiento de sus obligaciones formales. Sin embargo, en la operatividad diaria es común que se cometan equivocaciones al ingresar datos dentro de un documento electrónico que ya ha sido validado e informado a la autoridad fiscal.
Frente a este escenario, surge una duda recurrente para los contribuyentes: si un documento electrónico cumple con todos los estándares técnicos y es validado por la DIAN, pero contiene un error en los datos de la transacción, ¿se incurre en la sanción por «no transmisión en debida forma» prevista en el Estatuto Tributario?
Para resolver esta incertidumbre, la Subdirección de Normativa y Doctrina de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) emitió el Concepto No. 100208192 – 590 del 24 de abril de 2026, delimitando con claridad el alcance de la potestad sancionatoria del Estado frente a los errores en la facturación electrónica.
Tipicidad y Legalidad en el Régimen Sancionatorio del Sistema de Facturación Electrónica
Para comprender el criterio fijado por la autoridad tributaria, es indispensable revisar la estructura del artículo 616-1 del Estatuto Tributario (E.T.). Esta norma establece que el SFE abarca la factura de venta, los documentos equivalentes y todos aquellos documentos electrónicos determinados por la DIAN (como el documento soporte en adquisiciones a no obligados y la nómina electrónica).
El inciso tercero de dicho artículo prevé sanciones específicas ante el incumplimiento de las reglas de generación y transmisión, entre las cuales destacan:
- La no transmisión en debida forma de los documentos que integran el SFE.
- La expedición de documentos del SFE sin los requisitos legales.
- La no expedición de los documentos exigidos.
Como lo precisó la doctrina fiscal respaldada en la jurisprudencia de la Corte Constitucional (Sentencia C-343 de 2006 y Sentencia C-394 de 2019), las sanciones administrativas operan bajo el principio de legalidad y tipicidad. Aunque en el derecho administrativo sancionador la tipicidad admite cierta flexibilidad (tipos en blanco), la conducta sancionable debe estar delimitada objetivamente en la ley y no puede extenderse por analogía o interpretación analógica del operador jurídico.
La distinción entre la conducta infractora y la remisión al artículo 651 del E.T.
El verbo rector del tipo infractor en análisis es «transmitir», acompañado del elemento normativo «en debida forma». Esto implica enviar la información estructurada a la DIAN dentro de los plazos, condiciones y mecanismos técnicos contemplados en las reglamentaciones del SFE (como la Resolución DIAN 000227 de 2025 y los Anexos Técnicos vigentes).
Aunque para calcular el monto de la sanción el legislador remite expresamente al artículo 651 del Estatuto Tributario (norma que sanciona no enviar información, enviarla extemporáneamente o con errores), la DIAN aclara que dicha remisión aplica exclusivamente para determinar la consecuencia jurídica (la multa), pero no para ampliar la conducta infractora. Pretender que cualquier error en el contenido material configure «no transmisión en debida forma» violaría el debido proceso.
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| ALCANCE SANCIONATORIO (ART. 616-1 E.T.) |
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| Conducta: No transmisión en debida forma | Infracción de tipo técnico |
| Remisión: Artículo 651 del E.T. | Exclusivamente para la MULTA |
| Errores materiales de fondo | FUERA del tipo sancionatorio |
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Errores Materiales vs. Fallas de Transmisión Técnica en la Facturación Electrónica
El Concepto 590 de 2026 concluye categóricamente que la transmisión de documentos electrónicos que cumplen las validaciones formales del sistema, pero contienen errores en su contenido material, NO configura la infracción de «no transmisión en debida forma».
La infracción del artículo 616-1 del E.T. se circunscribe al incumplimiento de los parámetros tecnológicos de envío (por ejemplo, omitir la transmisión posterior de facturas expedidas durante un inconveniente tecnológico). Las inconsistencias sobre la veracidad o exactitud de los datos reportados corresponden a un supuesto ajeno a la tipicidad de esta sanción.
Caso Hipotético de Aplicación:
Una empresa comercializadora vende mercancía e ingresa al sistema de su proveedor tecnológico para generar y transmitir la factura electrónica de venta. El sistema envía el archivo XML a la DIAN y esta emite la validación exitosa. Horas después, la empresa nota dos situaciones distintas en dos facturas emitidas el mismo día:
- Caso A: En la factura #101, por un error de digitación, se registró un precio unitario de $1.000.000 en lugar de $10.000.000.
- Caso B: En la factura #102, generada durante una contingencia del sistema, la empresa no realizó la transmisión del documento a la DIAN dentro del plazo reglamentario posterior al restablecimiento del servicio.
Solución Jurídica:
En el Caso A, al existir un error material en un documento transmitido y validado formalmente, no hay lugar a la sanción por no transmisión en debida forma. No obstante, el contribuyente debe corregir el error anulando el documento mediante nota crédito y expidiendo una nueva factura.
En el Caso B, al incumplirse los términos y condiciones técnicas de envío fijados en la norma reglamentaria, se configura la conducta de no transmisión en debida forma, siendo aplicable el procedimiento sancionatorio.
Procedimiento para la Corrección de Errores Materiales y Validez como Soporte Fiscal
Que un error material no sea susceptible de la sanción del artículo 616-1 del E.T. no significa que carezca de efectos tributarios. Los contribuyentes están obligados a garantizar que la información expresada en los documentos del SFE refleje la realidad económica de las operaciones.
Cuando se detecten inconsistencias en el contenido, se debe proceder a su ajuste según la naturaleza del documento:
- Factura Electrónica de Venta: Debe realizarse su anulación mediante una Nota Crédito (artículo 1.5.1.5.6.1 de la Resolución DIAN 000227 de 2025), referenciando el número del documento anulado, para luego expedir la nueva factura con la información correcta.
- Documento Soporte con No Obligados: Debe ajustarse o anularse mediante una Nota de Ajuste (artículo 1.5.2.1.1 de la Resolución DIAN 000227 de 2025).
Es fundamental resaltar que las notas crédito y notas de ajuste deben, a su vez, ser transmitidas en debida forma a la DIAN, pues su omisión o envío extemporáneo sí generaría responsabilidades sancionatorias.
| Tipo de Inconsistencia | Impacto Fiscal | Mecanismo de Subsanación |
| Error Sustancial (Imposibilidad de identificar al adquirente real o valor total errado) | La factura pierde validez como soporte de costos, deducciones e impuestos descontables. | Anulación obligatoria vía Nota Crédito / Nota de Ajuste y expedición de nuevo documento. |
| Error Formal / Tipográfico Minoritario (Falla menor en el nombre que no impide identificar al sujeto) | Aplica el principio de sustancia sobre la forma. Mantiene validez como soporte fiscal. | Corrección interna o ajuste según el caso sin perder la deducibilidad. |
Referencias y Enlaces Internos Sugeridos:
- Fuente Oficial 1: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) – Normograma Oficial DIAN
- Fuente Oficial 2: Estatuto Tributario Colombiano – Artículo 616-1 del Estatuto Tributario
- Enlace Interno Sugerido 1: Guía sobre Sanciones por Información Exógena y Facturación – https://stackoverflow.com/questions/48430726/how-to-set-a-unique-url-placeholder-to-every-new-url-input-added
- Enlace Interno Sugerido 2: Requisitos del Documento Soporte en Adquisiciones con No Obligados – https://stackoverflow.com/questions/48430726/how-to-set-a-unique-url-placeholder-to-every-new-url-input-added
Conclusiones: Marco de Protección al Contribuyente en la Facturación Electrónica
El Criterio de la DIAN en el Concepto 590 de 2026 sobre Sanciones en Factura Electrónica
La postura adoptada por la Subdirección de Normativa y Doctrina de la DIAN en el Concepto 590 de 2026 representa un importante respaldo al principio de legalidad y al debido proceso de los contribuyentes. Al precisar que la infracción por «no transmisión en debida forma» se limita de manera estricta al incumplimiento de los requisitos tecnológicos y de envío, la administración tributaria evita la extensión arbitraria de regímenes sancionatorios a simples errores materiales o de digitación.
No obstante, los obligados a facturar deben mantener controles rigurosos en sus procesos de emisión y anulación. Garantizar que las operaciones reflejen la realidad económica mediante el oportuno uso de notas crédito y notas de ajuste no solo evita contingencias en la deducción de costos e impuestos descontables, sino que asegura una gestión tributaria eficiente y ajustada a la doctrina oficial.