El cumplimiento de las obligaciones tributarias en la expedición de comprobantes fiscales suele presentar retos operativos para los comerciantes cuando el adquirente de bienes o servicios es una persona natural o jurídica domiciliada en el exterior. Con la expedición de la Adición al Concepto Unificado No. 0106 del 19 de agosto de 2022, la Subdirección de Normativa y Doctrina de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) ha aclarado de manera precisa la forma en que los facturadores electrónicos deben reportar la información de identidad cuando el comprador extranjero no posee un Número de Identificación Tributaria (NIT) expedido en Colombia.
Para evitar inconsistencias en el envío de información exógena o rechazos en la validación previa del sistema de facturación, resulta indispensable conocer el marco normativo vigente, las opciones del sistema y el carácter supletorio de la figura del consumidor final.
El Marco Normativo de la Identificación del Adquirente en el Estatuto Tributario
De conformidad con los artículos 615 y 617 del Estatuto Tributario (E.T.), todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas, están obligadas a expedir factura de venta o documento equivalente por cada una de las operaciones que realicen. Esta obligación opera con independencia de si el adquirente es o no contribuyente de los impuestos administrados por la DIAN.
El literal c) del artículo 617 del Estatuto Tributario exige, como requisito de la factura de venta, la inclusión de los apellidos y nombre o razón social y el NIT del adquirente. Para regular este mandato en el entorno digital, la Resolución 000165 de 2023 especificó la jerarquía de registro en su numeral 3 del artículo 11:
- Numeral 3.1: Registro de apellidos, nombre o razón social y NIT del adquirente.
- Numeral 3.2: Registro de apellidos, nombre y número de identificación para casos en los que no se proporcione el NIT.
- Numeral 3.3: Uso de la expresión «consumidor final» o del número genérico
222222222222de manera supletiva.
La Validez del Documento de Identidad Extranjero frente a la DIAN
Una duda recurrente en las transacciones comerciales es si el numeral 3.2 de la Resolución 000165 de 2023 restringe la identificación a la cédula de ciudadanía o extranjería colombiana. La DIAN resalta que dicha disposición no limita el tipo de documento a los expedidos por las autoridades locales.
En consecuencia, si el comprador de los bienes o servicios es un extranjero que no posee un NIT en Colombia, es completamente válido utilizar el documento de identificación que lo acredite en su país de origen o el documento migratorio de ingreso. Los facturadores deben seleccionar en la plataforma el tipo de documento correspondiente (por ejemplo, pasaporte, documento de identificación extranjero o el código 48 si corresponde a un Permiso Temporal Permanente) e ingresar el número asignado en dicho documento.
El Uso Supletorio de la Frase «Consumidor Final» en la Facturación Electrónica
El sistema de facturación electrónica de la DIAN se encuentra parametrizado para exigir la captura de los datos de identidad. La doctrina oficial enfatiza que la clave 222222222222 no debe ser la primera opción al facturar a un cliente del exterior.
El numeral 3.3 de la Resolución 000165 de 2023 (y su código asociado 222222222222) opera con carácter supletorio. Esto significa que únicamente procede su inclusión en los siguientes casos:
- Cuando el adquirente no suministre su NIT (numeral 3.1).
- Cuando tampoco suministre su nombre ni ningún otro tipo de número de identificación (numeral 3.2).
Si el sistema no detecta el registro de la información de los numerales 3.1 o 3.2, la plataforma toma de forma automática los datos de «consumidor final».
Ejemplo Práctico:
Una empresa consultora colombiana presta un servicio dentro del territorio nacional a un ciudadano canadiense que no reside en el país ni tiene NIT expedido por la DIAN. Al momento de generar la factura electrónica:
- Escenario Correcto: El facturador le solicita su documento de identidad del exterior o pasaporte. En el software de facturación selecciona la casilla correspondiente al tipo de documento (ejemplo: Pasaporte o ID Extranjero) y digita el número del documento canadiense junto con sus nombres y apellidos completos.
- Escenario Incorrecto: El facturador registra sistemáticamente al ciudadano extranjero con el NIT genérico
222222222222bajo el concepto de «consumidor final», omitiendo solicitar el número de pasaporte o documento de origen, aun cuando el comprador estuvo dispuesto a suministrarlo.
Registro de la Dirección de Entrega según la Ubicación de la Operación
Adicionalmente al requisito de identificación, la normativa establece reglas sobre la localización en la expedición de la factura. El lugar de entrega del bien o de la prestación del servicio influye en las obligaciones de registro del comprobante:
| Lugar de Operación | Condición de Identificación | Obligatoriedad de la Dirección |
| Fuera de la sede del facturador (Nacional) | Numerales 3.2 (ID Extranjero) o 3.3 (Consumidor Final) | Obligatorio registrar la dirección del lugar de entrega o prestación. |
| Entrega o prestación en el Exterior | Numerales 3.2 o 3.3 | No obligatorio el registro de la dirección en la factura. |
Referencias y Enlaces Internos Sugeridos:
- Fuente Oficial: [DIAN – Adición al Concepto Unificado No. 0106 del 19 de agosto de 2022] – https://www.dian.gov.co
- Fuente Oficial: [Estatuto Tributario Colombiano – Artículo 617] – https://estatuto.co/617
Implicaciones Prácticas sobre la Identificación de Extranjeros sin NIT en la Factura Electrónica
El pronunciamiento de la DIAN mediante la adición al Concepto Unificado 0106 de 2022 ofrece claridad operativa y certeza jurídica para los negocios que atienden clientes internacionales en Colombia. Se concluye que la legislación no restringe la identificación a documentos emitidos en el territorio nacional, permitiendo el ingreso formal de pasaportes, permisos migratorios o documentos de identidad extranjeros.
Para mantener una contabilidad en orden y evitar sanciones asociadas al envío defectuoso de información a la DIAN, las empresas deben capacitar a sus equipos comerciales para que la clave de «consumidor final» (222222222222) se utilice como última instancia, dando prioridad al registro del tipo de documento y código que efectivamente identifique al adquirente extranjero.