La gestión de los recursos públicos destinados a la seguridad social en Colombia exige un cumplimiento estricto de la normativa tributaria nacional. En este contexto, determinar si la contratación de servicios especializados para la administración de un fondo estatal está gravada o no con el Impuesto sobre las Ventas (IVA) es crucial para evitar sobrecostos operativos en las finanzas públicas o inconsistencias en la facturación de los proveedores del Estado.
Mediante el Concepto 100208192-276 (Radicado Virtual No. 1002026S003081) del 26 de febrero de 2026, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) resolvió las dudas sobre la aplicación del IVA en los contratos suscritos por el Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades Territoriales (FONPET). El pronunciamiento precisa el alcance del tratamiento tributario aplicable a la adquisición de software contable, auditorías, sistemas de información y asistencia técnica.
Tratamiento del IVA en los servicios contratados por el FONPET
De acuerdo con el ordenamiento tributario colombiano, el IVA es un impuesto de naturaleza indirecta y de orden nacional que grava la venta de bienes y la prestación de servicios en el territorio nacional[cite: 3, 6]. La regla general determina que todas las operaciones de prestación de servicios se encuentran gravadas, a menos que exista una norma que de forma expresa las califique como exentas o excluidas.
En el caso de las exclusiones, estas representan excepciones al hecho generador del tributo, por lo que su interpretación jurídica es estrictamente restrictiva y objetiva[cite: 3, 6].
Fundamentación jurídica según el Estatuto Tributario
La tesis sustentada por la Subdirección de Normativa y Doctrina de la DIAN señala que los servicios contratados por el FONPET para la gestión de sus recursos se encuentran excluidos del IVA. Esta conclusión se fundamenta en la aplicación directa y objetiva del numeral 2 del artículo 476 del Estatuto Tributario (E.T.), el cual dispone expresamente la exclusión para:
«Los servicios de administración de fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993».
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│ Numeral 2 del Art. 476 E.T. │
│ Exclusión del IVA │
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│ Administración de Fondos del Estado │ │ Servicios vinculados a la Seguridad │
│ (Fondo público / Naturaleza real) │ │ Social (Ley 100 de 1993) │
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│ Servicios contratados por FONPET │
│ (Software, Auditoría, Asistencia)│
│ = EXCLUIDOS DE IVA │
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El elemento determinante en este análisis es la naturaleza real u objetiva del beneficio tributario. La exclusión no recae sobre la condición, calidad o personería de la entidad o persona que presta el servicio o contratante, sino sobre la actividad misma y su finalidad: la gestión directa de recursos públicos dedicados a la seguridad social.
El FONPET y su relación con la administración de recursos públicos
Para entender el alcance del beneficio, resulta fundamental analizar la estructura legal de este fondo. El FONPET, creado por el artículo 3 de la Ley 549 de 1999, es un fondo sin personería jurídica administrado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Su objetivo fundamental es recaudar, asignar y administrar los recursos destinados a respaldar los pasivos pensionales de las entidades territoriales a través de patrimonios autónomos.
Dado que la función del FONPET es estrictamente la administración de recursos públicos de la seguridad social, los contratos necesarios para su funcionamiento que suscriba con terceros quedan cobijados por la exclusión del IVA.
Alcance de los servicios administrativos excluidos
La doctrina de la DIAN —apoyada en el histórico Oficio No. 44353 de 2013 y en la jurisprudencia de la Corte Constitucional (Sentencias C-824 de 2004 y C-978 de 2010)— reitera que los gastos o contrataciones indispensables para el funcionamiento operativo del fondo forman parte integral de la gestión pensional. Entre los servicios técnicos y profesionales excluidos se destacan:
- Sistemas de información y licencias de software contable: Herramientas informáticas destinadas al registro, seguimiento y control financiero de las cuentas del fondo.
- Auditorías especializadas: Servicios de auditoría financiera, contable o de sistemas necesarios para garantizar la transparencia en el manejo de los recursos.
- Actualización de cálculos actuariales: Asesorías técnicas para la valoración precisa del pasivo pensional del Estado.
- Comisiones de administración: Pagos asociados a la gestión directa de los patrimonios autónomos.
Ejemplo Práctico/Caso Hipotético:
Supongamos que una empresa de desarrollo de software celebra un contrato con el Ministerio de Hacienda para proveer una plataforma de gestión financiera y contable diseñada exclusivamente para el seguimiento de las cuentas territoriales del FONPET.
A pesar de que la empresa desarrolladora es un responsable ordinario del IVA y que la venta de licencias de software en general es un servicio gravado[cite: 3, 6], en este caso particular el objeto contratado es un servicio indispensable para la administración de un fondo del Estado vinculado a la seguridad social. Por lo tanto, en la factura electrónica que emita la empresa no se deberá generar ni cobrar el IVA, operando objetivamente la exclusión del numeral 2 del artículo 476 del E.T[cite: 3, 6].
Comparativo: Exclusión frente a Exención en la gestión de fondos
Es indispensable diferenciar entre la exclusión y la exención del IVA, pues sus implicaciones en la cadena de costos y en el diligenciamiento de las declaraciones tributarias son significativamente distintas:
| Criterio | Exclusión de IVA (Caso FONPET) PDF | Exención de IVA (Tarifa 0%) Manual Técnico: Exención y Exclusión del IVA en Colombia:UTILIZA ESTA INFORMACIÓN PARA DIFERENCIAR LOS CONCEPTOS CUANDO ESCRIBAS LOS ARTÍCULO DEL BLOG |
| Hecho Generador | No se causa el impuesto sobre la prestación del servicio[cite: 3, 6]. | Sí se causa, pero se aplica una tarifa del 0%. |
| Facturación | Se factura el valor pactado sin discriminar el IVA. | Se emite factura discriminando el impuesto a la tarifa 0%. |
| Impuestos Descontables | El IVA pagado por el proveedor en sus insumos es un mayor costo/gasto. | Da derecho a descontar el IVA de insumos y a solicitar devolución. |
| Calidad de Responsable | Quién solo vende/presta servicios excluidos no es responsable de IVA. | El productor o prestador exento sí es responsable ante la DIAN. |
Referencias y Enlaces Internos Sugeridos:
- Fuente Oficial 1: Normograma DIAN – Concepto 100208192-276 de 2026
- Fuente Oficial 2: Estatuto Tributario – Artículo 476 (Servicios excluidos del IVA)
- Enlace Interno Sugerido 1: Diferencias técnico-jurídicas entre bienes y servicios excluidos y exentos del IVA en Colombia
- Enlace Interno Sugerido 2: Tratamiento tributario de los impuestos descontables y el prorrateo del IVA
Conclusiones sobre el régimen de exclusión del IVA en la administración del FONPET
El Concepto 100208192-276 del 26 de febrero de 2026 reafirma la línea doctrinal de la DIAN sobre la aplicación objetiva del beneficio de exclusión de IVA para los servicios vinculados a la administración de fondos del Estado. Este criterio asegura que los recursos destinados a cubrir el pasivo pensional territorial no se vean menguados por la tributación del IVA en la contratación de soportes tecnológicos, auditorías o asesorías indispensables.
Para los contratistas y prestadores de servicios de fondos públicos, este marco normativo implica la obligación de facturar sus servicios sin el cobro de IVA cuando el objeto contractual corresponda directamente a la administración del fondo[cite: 3, 6]. Al mismo tiempo, deben contemplar que los tributos pagados en la adquisición de sus propios insumos constituirán un mayor valor del costo o gasto en la determinación de su impuesto sobre la renta.