El procedimiento tributario en Colombia suele ser complejo, especialmente cuando los contribuyentes se enfrentan a procesos de discusión de saldos a favor con la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). Uno de los mayores temores durante estos litigios es la acumulación indefinida de intereses de mora, los cuales pueden terminar duplicando o triplicando la obligación inicial.
Para salvaguardar el derecho fundamental de acceso a la administración de justicia y evitar que las contingencias fiscales se vuelvan excesivamente gravosas, el legislador colombiano contempló una figura jurídica crucial: la suspensión de intereses moratorios. Sin embargo, constantemente surgen dudas sobre los requisitos exactos para que esta medida opere, en especial si existe de por medio una sanción por devolución improcedente. A continuación, analizamos las directrices de la DIAN y la normativa vigente sobre esta materia.
¿Qué es la suspensión de intereses moratorios de la DIAN?
La suspensión de intereses moratorios es un beneficio legal que detiene el conteo y la acumulación de los intereses de mora a cargo del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante. De acuerdo con el parágrafo 2 del Artículo 634 del Estatuto Tributario, esta medida se activa de forma automática una vez se cumplen las condiciones de tiempo y procesales que dicta la ley.
Nota de la normativa: El legislador diseñó esta figura con la finalidad de que el paso del tiempo judicial no perjudique de manera desproporcionada a quien ha decidido controvertir legítimamente un acto administrativo de la administración de impuestos ante los jueces de la República.
Requisitos del Artículo 634 del Estatuto Tributario
La doctrina oficial de la Subdirección de Normativa y Doctrina de la DIAN ha ratificado que la suspensión de los intereses de mora se supedita exclusivamente al cumplimiento de dos condiciones taxativas:
- Admisión de la demanda: Se debe haber presentado y admitido formalmente una demanda ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo contra los actos oficiales de la DIAN.
- Transcurso del tiempo: Deben haber transcurrido dos (2) años contados a partir de la fecha de la admisión de dicha demanda sin que se haya proferido o ejecutoriado la providencia definitiva.
Una vez cumplidos los dos años, los intereses moratorios dejan de causarse y permanecen congelados hasta la fecha en que quede ejecutoriada la sentencia final que ponga fin al proceso.
La Sanción por Devolución Improcedente y el Artículo 670
Una de las consultas más frecuentes gira en torno a la relación entre la determinación del impuesto y la sanción por devolución o compensación improcedente regulada en el artículo 670 del Estatuto Tributario. Específicamente, existía la duda de si para suspender los intereses de mora en el proceso principal se requería que también estuviese demandada de forma simultánea o alterna la respectiva sanción monetaria.
La DIAN, mediante su pronunciamiento doctrinal oficial, resolvió taxativamente este dilema con una tesis negativa. No se requiere la existencia de un proceso administrativo o contencioso alterno en el cual se discuta la imposición de la sanción del artículo 670 para que el beneficio de suspensión del parágrafo 2 del artículo 634 sea procedente.
La razón jurídica es sencilla: el legislador no estableció presupuestos adicionales ni excepciones para la aplicación de la norma. Exigir que el contribuyente tenga un proceso activo por concepto de sanciones para congelar los intereses del tributo equivaldría a crear un requisito inexistente en la ley.
Independencia de los actos de determinación y sanción
Para dar mayor solidez a esta postura, se debe recordar la naturaleza jurídica diferenciada de las actuaciones de la administración tributaria. El Consejo de Estado, en su Sentencia de Unificación del 20 de agosto de 2020 (Radicado: 25000-23-37-000-2015-00379-01(22756) 2020CE-SUJ-4-001), aclaró lo siguiente:
«Los actos sancionadores y los de determinación oficial del impuesto son actuaciones diferentes, que siguen procedimientos diversos y se justifican en hechos independientes; aun a pesar de que los actos administrativos de liquidación del tributo sean el fundamento fáctico de la sanción por devolución o compensación improcedente.»
Por lo tanto, al ser independientes, la suspensión de intereses en el litigio de los saldos a favor opera de manera autónoma, indistintamente de si la sanción alterna está siendo discutida o no.
Ejemplo Práctico / Caso Hipotético:
Imaginemos el caso de una empresa colombiana que solicitó un saldo a favor en su declaración de renta. La DIAN consideró posteriormente que dicho saldo era improcedente y notificó una liquidación oficial de revisión para exigir el reintegro del dinero. De manera paralela e independiente, la entidad inició un pliego de cargos para imponer la sanción del artículo 670 del Estatuto Tributario.
Si la empresa demanda la liquidación oficial ante el juez contencioso y la demanda es admitida, una vez pasen los dos años se congelarán los intereses moratorios sobre el mayor valor del impuesto que se discute. No importa si la empresa pagó la sanción por devolución improcedente, si la aceptó o si la está peleando en otro juzgado de manera separada: el beneficio sobre el tributo principal se mantiene intacto.
¿Los intereses de las sanciones también se suspenden?
Es fundamental hacer una precisión técnica de gran impacto económico: la suspensión regulada en el artículo 634-1 del Estatuto Tributario solo aplica a las obligaciones fiscales sustanciales (impuestos, anticipos o retenciones) y no cobija a las sanciones monetarias.
Dada la naturaleza netamente resarcitoria de los intereses moratorios, estos solo se calculan y se suspenden respecto de las sumas de dinero que el contribuyente dejó de pagar por concepto del tributo propiamente dicho. Las sanciones no generan intereses de mora bajo este mismo esquema; en su lugar, el artículo 867-1 del Estatuto Tributario estipula que las sanciones que lleven más de un año vencidas deben sufrir una actualización anual y acumulativa el 1 de enero de cada año con base en la inflación certificada por el DANE.
Resumen de Aplicación de Intereses y Actualizaciones
| Concepto Evaluado | ¿Aplica Suspensión de Intereses del Art. 634? | Tratamiento Legal Aplicable |
| Mayor valor del impuesto, anticipos o retenciones | Sí | Se suspenden los intereses de mora pasados 2 años desde la admisión de la demanda. |
| Sanción por devolución improcedente (Art. 670) | No | No genera intereses moratorios ordinarios; se sujeta a actualización anual por inflación (Art. 867-1). |
Referencias Oficiales:
- DIAN – Subdirección de Normativa y Doctrina: Radicado Virtual No. 1002025S010073 (Concepto 100208192-1132 del 29 de julio de 2025).
- Estatuto Tributario Nacional: Artículos 634, 634-1, 670 y 867-1. Disponibles en el portal oficial del Congreso de la República de Colombia / Secretaría del Senado.
Conclusión sobre los Requisitos del Artículo 634
La seguridad jurídica de los contribuyentes depende del conocimiento estricto de las reglas procedimentales de la DIAN. La suspensión de intereses moratorios es un derecho garantizado por el Estatuto Tributario que busca equilibrar las cargas procesales en Colombia, impidiendo que el aparato estatal se beneficie de la mora judicial en contra de los administrados. Al confirmarse que no se requieren procesos adicionales ni demandas accesorias sobre las sanciones económicas, el camino de defensa ante la Jurisdicción Contencioso Administrativa se vuelve mucho más claro y predecible para el empresariado y los profesionales del derecho tributario.